Conciliación tributaria en Ecuador: análisis de las diferencias entre el resultado
contable y la base imponible del impuesto a la renta y su incidencia en la
determinación de la carga fiscal empresarial.
Tax reconciliation in Ecuador: analysis of the differences between accounting profit and
the taxable income base for income tax and their impact on determining the corporate
tax burden.
Conciliação tributária no Equador: análise das diferenças entre o resultado contábil e a
base tributável do imposto de renda e seu impacto na determinação da carga tributária
empresarial.
Jonathan Eduardo López Poveda
Universidad Católica Santiago de Guayaquil
Ecuador
info@lopezygomez.com
https://orcid.org/0009-0009-7058-4279
Nathalie Fernanda Gómez Suárez
Universidad Católica Santiago de Guayaquil
Ecuador
gerencia@lopezygomez.com
https://orcid.org/0009-0002-2227-7599
Forma de citación en APA, séptima edición.
López, J., y Gómez, N. (2026). Conciliación tributaria en Ecuador: análisis de las diferencias entre el
resultado contable y la base imponible del impuesto a la renta y su incidencia en la determinación de
la carga fiscal empresarial. Revista Ibero Research, 1(6), 746 – 774.
Fecha
de
presentación:
24/08/2026
Fecha
de
aceptación:
25/08/2026
Fecha
de
publicación:
26/08/2026
746
Resumen
La conciliación tributaria constituye el mecanismo mediante el cual el resultado
contable se transforma en base imponible del impuesto a la renta bajo reglas fiscales
ecuatorianas, el objetivo consistió en analizar la naturaleza de las diferencias
permanentes y temporarias y su incidencia en la carga fiscal empresarial, la metodología
adoptó un enfoque mixto con alcance descriptivo y explicativo, diseño no experimental,
revisión documental de normativa tributaria, NIC 12 y literatura especializada, junto
con una simulación estandarizada de cuatro escenarios empresariales, los resultados
evidenciaron que los gastos no deducibles y ciertas diferencias temporarias elevan de
forma relevante la base imponible, mientras los ingresos exentos, pérdidas amortizables
y deducciones adicionales reducen el efecto fiscal, también se observó que la tasa
efectiva calculada sobre el resultado contable puede apartarse de la tarifa legal aun sin
cambios en la tarifa nominal, se concluye que una conciliación tributaria trazable y
articulada con el reconocimiento del impuesto diferido mejora la determinación del
tributo, la calidad de la información financiera y la gestión preventiva del riesgo fiscal.
Palabras clave: base fiscal; diferencias temporarias; deducibilidad; tasa efectiva;
impuesto diferido.
747
Abstract
Tax reconciliation is the mechanism through which accounting profit is transformed into
the corporate income tax base under Ecuadorian tax rules, the objective was to analyse
the nature of permanent and temporary differences and their impact on the corporate tax
burden, the methodology followed a mixed approach with descriptive and explanatory
scope, non experimental design, documentary review of tax regulations, IAS 12 and
specialised literature, together with a standardised simulation of four business scenarios,
the results showed that non deductible expenses and certain temporary differences can
materially increase the taxable base, whereas exempt income, carryforward tax losses
and additional deductions reduce the fiscal effect, the effective tax rate measured against
accounting profit may also depart from the statutory rate even when the nominal rate
remains unchanged, the conclusion is that a traceable tax reconciliation aligned with
deferred tax recognition improves tax determination, financial reporting quality and
preventive management of tax risk.
Keywords: tax base; temporary differences; deductibility; effective tax rate; deferred
tax.
748
Resumo
A conciliação tributária constitui o mecanismo pelo qual o resultado contábil é
transformado em base tributável do imposto de renda segundo as regras fiscais
equatorianas, o objetivo consistiu em analisar a natureza das diferenças permanentes e
temporárias e sua incidência na carga fiscal empresarial, a metodologia adotou
abordagem mista com alcance descritivo e explicativo, desenho não experimental,
revisão documental da legislação tributária, da IAS 12 e da literatura especializada,
juntamente com uma simulação padronizada de quatro cenários empresariais, os
resultados evidenciaram que despesas não dedutíveis e determinadas diferenças
temporárias elevam de forma relevante a base tributável, enquanto receitas isentas,
prejuízos fiscais compensáveis e deduções adicionais reduzem o efeito fiscal, também
foi observado que a taxa efetiva calculada sobre o resultado contábil pode se afastar da
alíquota legal mesmo sem alteração da alíquota nominal, conclui-se que uma
conciliação tributária rastreável e articulada com o reconhecimento do imposto diferido
melhora a determinação do tributo, a qualidade da informação financeira e a gestão
preventiva do risco fiscal.
Palavras-chave: base fiscal; diferenças temporárias; dedutibilidade; taxa efetiva;
imposto diferido.
749
Introducción
La determinación del impuesto a la renta empresarial en Ecuador parte de un resultado
elaborado con propósitos de información financiera y culmina en una base imponible
construida conforme a reglas fiscales, por lo que la conciliación tributaria funciona
como un puente técnico entre dos sistemas normativos que comparten información de
origen pero persiguen finalidades distintas, situación que explica la aparición recurrente
de diferencias entre utilidad contable y renta gravable.
La importancia del problema se intensifica cuando los registros financieros incorporan
estimaciones, deterioros, provisiones, mediciones a valor razonable, depreciaciones
basadas en vidas útiles económicas, arrendamientos, activos biológicos o pérdidas
crediticias esperadas, porque la normativa tributaria puede condicionar el
reconocimiento fiscal a límites, requisitos documentales, hechos de realización o
momentos de reversión distintos de los utilizados en la contabilidad financiera.
La NIC 12 establece que las diferencias temporarias surgen entre el importe en libros de
activos o pasivos y sus bases fiscales, y exige reconocer activos o pasivos por impuesto
diferido en los supuestos previstos por la norma, criterio que permite vincular el efecto
fiscal futuro con la recuperación o liquidación de partidas reconocidas en los estados
financieros y evita reducir el análisis tributario al impuesto corriente del período (IFRS
Foundation, 2026).
En el ámbito ecuatoriano, el Servicio de Rentas Internas mantiene como referencia
general una tarifa del veinticinco por ciento para sociedades, aunque la legislación
contempla incrementos, reducciones e incentivos bajo determinadas condiciones, por lo
que la carga fiscal efectiva depende tanto de la tarifa aplicable como de la estructura de
ajustes que modifica la utilidad contable hasta obtener la base imponible (Servicio de
Rentas Internas, 2026a).
750
El Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno dispone que
la conciliación tributaria modifica la utilidad o pérdida líquida mediante operaciones
que incluyen participación laboral, ingresos exentos, gastos no deducibles, amortización
de pérdidas, deducciones legales, ajustes por precios de transferencia y otros conceptos,
por lo que la precisión del proceso depende de clasificar cada diferencia con
fundamento contable, fiscal y documental suficiente (Presidencia de la República del
Ecuador, 2025).
La literatura internacional denomina book tax differences a las brechas entre resultado
contable y resultado fiscal, y ha demostrado que su interpretación exige separar
componentes normales derivados de reglas diferentes de componentes asociados con
decisiones operativas, estimaciones o planificación fiscal, porque la magnitud de una
diferencia no permite inferir de manera automática una conducta oportunista ni una
menor calidad de resultados (Lou & Wang, 2024; Choi et al., 2025).
La persistencia de las diferencias también resulta relevante para el análisis financiero,
dado que las diferencias permanentes afectan la relación entre gasto tributario y
resultado contable sin revertirse en períodos posteriores, mientras las diferencias
temporarias alteran la distribución intertemporal del impuesto y pueden originar activos
o pasivos por impuesto diferido, distinción necesaria para comprender la tasa efectiva y
los flujos tributarios esperados (Rodrigues & Pereira, 2023; Pereira et al., 2023).
En Ecuador, estudios recientes sobre gastos no deducibles muestran que los
incumplimientos de condiciones de deducibilidad incrementan la base imponible y el
impuesto causado, especialmente cuando existen debilidades de soporte documental y
control interno, hallazgo que refuerza la necesidad de gestionar la conciliación tributaria
durante el ejercicio y no únicamente al cierre de la declaración anual (Carrera López &
Suriaga Sánchez, 2024; Peñafiel Jumbo & Ayala Bolaños, 2026).
751
Investigaciones enfocadas en depreciación e impuesto diferido evidencian que la
diferencia entre vidas útiles contables y límites fiscales puede generar diferencias
temporarias deducibles o imponibles, por lo que el efecto no termina en la adición o
sustracción realizada en la conciliación del período, sino que requiere seguimiento hasta
su reversión y evaluación de recuperabilidad cuando corresponda reconocer un activo
por impuesto diferido (Paladines-Ortega et al., 2026).
El objetivo general consiste en analizar las diferencias entre el resultado contable y la
base imponible del impuesto a la renta en Ecuador y su incidencia en la determinación
de la carga fiscal empresarial, con énfasis en la clasificación de ajustes, su efecto
cuantitativo y la relación entre conciliación tributaria, tasa efectiva e impuesto diferido.
Los objetivos específicos comprenden identificar los principales fundamentos
normativos que originan diferencias contable fiscales, clasificar las diferencias
permanentes y temporarias relevantes para sociedades, cuantificar su efecto mediante
escenarios estandarizados, examinar la variación de la tasa efectiva y proponer criterios
de control que fortalezcan la consistencia entre registros financieros, declaración
tributaria y revelaciones relacionadas con impuesto a las ganancias.
La hipótesis de trabajo sostiene que una mayor proporción de ajustes positivos
vinculados con gastos no deducibles y diferencias temporarias no reconocidas
fiscalmente incrementa la base imponible y la tasa efectiva sobre el resultado contable,
mientras una gestión documentada de deducciones, pérdidas fiscales y reversión de
diferencias temporarias reduce distorsiones y mejora la previsibilidad de la carga
tributaria sin alterar la tarifa nominal aplicable.
752
Metodología
El estudio adoptó un enfoque mixto con predominio cuantitativo en la fase de
simulación y soporte cualitativo en la interpretación normativa, debido a que el
problema exige comprender reglas contables y tributarias y, al mismo tiempo, medir el
efecto de los ajustes sobre base imponible, impuesto causado y tasa efectiva bajo
condiciones homogéneas de comparación.
El tipo de investigación fue descriptivo y explicativo, porque se identificaron categorías
de diferencias contable fiscales y se examinó la forma en que cada ajuste modifica la
carga tributaria, mientras el diseño fue no experimental y transversal para la simulación
principal, complementado con una revisión documental de normas y estudios
publicados hasta agosto de 2026.
La unidad de análisis estuvo conformada por partidas susceptibles de generar
diferencias entre resultado contable y base imponible en sociedades ecuatorianas, entre
ellas gastos no deducibles, ingresos exentos, pérdidas fiscales, deducciones adicionales
y diferencias temporarias asociadas con criterios de reconocimiento o medición, sin
utilizar información confidencial de contribuyentes reales.
La población documental incluyó la Ley de Régimen Tributario Interno, su reglamento
de aplicación, información oficial del Servicio de Rentas Internas, la NIC 12 y literatura
académica sobre book tax differences, gastos no deducibles, impuesto diferido y
persistencia de resultados, y la muestra bibliográfica se seleccionó por pertinencia
temática, actualidad, autoridad de la fuente y relación con el contexto ecuatoriano.
Los criterios de inclusión consideraron documentos vigentes o útiles para explicar el
marco aplicable, publicaciones con metodología identificable, fuentes institucionales y
artículos con resultados vinculados con diferencias contable fiscales, mientras se
excluyeron materiales sin autoría verificable, contenidos comerciales, documentos
753
duplicados y referencias cuya relación con la pregunta de investigación resultó
marginal.
La técnica principal fue el análisis documental mediante una matriz de extracción con
campos de concepto, tratamiento contable, tratamiento fiscal, tipo de diferencia, efecto
en conciliación, posible impuesto diferido y condición de reversión, instrumento que
permitió comparar reglas de naturaleza distinta sin reducir el análisis a una enumeración
de normas.
La fase cuantitativa utilizó cuatro escenarios empresariales estandarizados expresados
en dólares de los Estados Unidos, cada escenario partió de una utilidad contable positiva
y aplicó participación laboral, ingresos exentos, gastos no deducibles, pérdidas fiscales,
deducciones adicionales y un ajuste neto por diferencias temporarias, con el propósito
de observar sensibilidad de la base imponible frente a estructuras distintas de
conciliación.
La fórmula operativa empleada definió la base imponible como resultado contable
menos participación laboral, menos ingresos exentos, más gastos no deducibles, más
ajustes vinculados con ingresos exentos, menos pérdidas fiscales amortizables, menos
deducciones adicionales y más o menos diferencias temporarias según su tratamiento en
el período, estructura simplificada que conserva la lógica central de la conciliación para
fines analíticos.
El impuesto causado se estimó aplicando una tarifa de referencia del veinticinco por
ciento a la base imponible positiva, decisión metodológica adoptada para aislar el efecto
de las diferencias y facilitar comparaciones, sin pretender sustituir el cálculo real que
debe considerar la tarifa concreta, beneficios, créditos, recargos, retenciones y
condiciones particulares de cada contribuyente (Servicio de Rentas Internas, 2026a).
754
La tasa efectiva se calculó como impuesto causado dividido para el resultado contable
antes de conciliación, indicador seleccionado para mostrar cómo las diferencias
permanentes y temporarias alteran la carga relativa aun cuando la tarifa nominal se
mantenga constante, y su interpretación se complementó con el ajuste neto entre la
utilidad después de participación laboral y la base imponible.
El procesamiento de datos se efectuó mediante hojas de cálculo conceptuales y scripts
de validación numérica, con revisión aritmética de cada escenario, análisis comparativo
de variaciones absolutas y relativas, y representación gráfica de resultado contable
frente a base imponible, composición de ajustes y tasa efectiva respecto de la tarifa
general.
La validez interna se fortaleció mediante consistencia algebraica entre tablas y gráficos,
clasificación previa de ajustes y contraste con fuentes normativas, mientras la validez
externa se delimitó al carácter analítico de los escenarios, por lo que los resultados
permiten comprender mecanismos de incidencia pero no estimar parámetros
poblacionales para todas las sociedades ecuatorianas.
Las consideraciones éticas se sustentaron en el uso de información pública y escenarios
simulados, sin tratamiento de datos personales ni secretos empresariales, además se
mantuvo diferenciación explícita entre resultados construidos para análisis y evidencia
empírica publicada por terceros, con citas conforme a APA séptima edición y evitando
presentar la simulación como observación de contribuyentes reales.
755
Resultados
Los resultados se organizan desde la clasificación normativa hacia la cuantificación de
escenarios, secuencia que permite observar primero la lógica de cada diferencia y luego
su efecto sobre base imponible, impuesto causado y tasa efectiva, con análisis separado
para cada tabla y gráfico y comparación posterior con literatura académica y normativa
ecuatoriana.
La primera tabla sintetiza las categorías que explican la transición entre resultado
contable y base imponible, y su lectura permite distinguir ajustes que modifican
definitivamente la tasa efectiva de aquellos que trasladan el efecto tributario entre
períodos, clasificación necesaria para enlazar la conciliación corriente con la
contabilización del impuesto diferido.
Tabla 1. Matriz de diferencias contable fiscales relevantes en la conciliación tributaria
Partida
Tratamiento
contable
Tratamiento fiscal
Tipo de diferencia
Incidencia principal
Gastos sin requisitos
de deducibilidad
Reconocimiento como
gasto si cumple
definición contable
Adición a la
conciliación cuando
no cumple
condiciones fiscales
Permanente en casos
no recuperables
Eleva base imponible
y tasa efectiva
Ingresos exentos
Reconocimiento como
ingreso contable
Sustracción de la
conciliación según
exención aplicable
Permanente
Reduce base
imponible y tasa
efectiva
Depreciación con
vidas útiles diferentes
Gasto según vida útil
y valor residual
Deducción dentro de
límites y condiciones
fiscales
Temporaria
Genera reversión e
impuesto diferido
potencial
Provisiones y
deterioros
Reconocimiento
según estimación y
norma financiera
Deducción diferida
hasta cumplir
condiciones
específicas
Temporaria
Adición inicial y
deducción futura
Pérdidas fiscales
amortizables
No equivalen a gasto
contable del período
de compensación
Deducción contra
base futura dentro de
condiciones legales
Fiscal interperíodo
Reduce base
imponible futura
Deducciones
adicionales
Sin gasto contable
adicional equivalente
Sustracción adicional
prevista por incentivo
tributario
Permanente fiscal
Reduce tasa efectiva
Nota. Elaboración analítica con base en NIC 12, normativa tributaria ecuatoriana y categorías frecuentes de
conciliación, la clasificación final depende de los hechos y condiciones de cada partida.
La matriz evidencia que el mismo valor contable puede producir consecuencias
tributarias distintas según la naturaleza de la regla fiscal, los gastos no deducibles e
ingresos exentos tienden a afectar de manera permanente la tasa efectiva, mientras
756
depreciaciones, provisiones y deterioros requieren seguimiento de base fiscal y
reversión, conclusión coherente con la NIC 12 y con estudios ecuatorianos sobre
depreciación e impuesto diferido (IFRS Foundation, 2026; Paladines-Ortega et al.,
2026).
La segunda tabla presenta los supuestos cuantitativos de los cuatro escenarios
estandarizados, diseñados para representar estructuras de conciliación diferentes sin
asociarlas con empresas reales, lo que permite aislar el efecto de cada grupo de ajustes y
comparar cómo una utilidad contable mayor no conduce necesariamente a una carga
relativa mayor o menor.
Tabla 2. Supuestos de los escenarios estandarizados de conciliación tributaria
Escenario
Utilidad
contable
Participació
n laboral
Ingresos
exentos
Gastos no
deducibles
Pérdidas
fiscales
Deducciones
adicionales
Ajuste
temporario
neto
Escenario A
420,000
63,000
12,000
38,000
0
10,000
24,000
Escenario B
610,000
91,500
25,000
74,000
35,000
18,000
52,000
Escenario C
355,000
53,250
8,000
29,000
20,000
7,000
-18,000
Escenario D
780,000
117,000
46,000
128,000
65,000
26,000
88,000
Nota. Valores expresados en dólares de los Estados Unidos, cifras simuladas exclusivamente para fines académicos,
el ajuste temporario neto positivo aumenta la base del período y el negativo la reduce bajo los supuestos del modelo.
Los escenarios muestran que el peso de los gastos no deducibles aumenta desde treinta
y ocho mil hasta ciento veintiocho mil dólares, mientras las pérdidas fiscales y
deducciones adicionales introducen efectos compensatorios, estructura que permite
analizar la carga fiscal como resultado de múltiples ajustes simultáneos y no como
consecuencia de un único rubro aislado.
La tercera tabla concentra los resultados de la conciliación y permite comparar la base
imponible con la utilidad contable, el impuesto causado a tarifa de referencia y la tasa
efectiva sobre utilidad, por lo que representa el núcleo cuantitativo para evaluar la
hipótesis relacionada con la incidencia de adiciones y deducciones en la carga fiscal
empresarial.
757
Tabla 3. Resultado de la conciliación, impuesto causado y tasa efectiva
Escenario
Impuesto al 25%
Tasa efectiva
sobre utilidad
Escenario A
100,000
23.81%
Escenario B
142,875
23.42%
Escenario C
69,888
19.69%
Escenario D
187,800
24.08%
Nota. La tarifa del 25% se utiliza como referencia analítica, el cálculo real puede variar por tarifa aplicable,
beneficios, recargos, créditos y condiciones particulares según normativa vigente.
Los resultados indican tasas efectivas sobre utilidad contable inferiores al veinticinco
por ciento en todos los escenarios debido principalmente al efecto de la participación
laboral y de deducciones fiscales, aunque la intensidad varía por la mezcla de ajustes, y
el escenario D presenta la tasa más alta dentro del conjunto por la combinación de
gastos no deducibles y diferencias temporarias positivas de mayor magnitud.
El primer gráfico facilita la comparación visual entre resultado contable y base
imponible para identificar la magnitud de la depuración fiscal en cada escenario, lectura
que complementa la tabla anterior porque revela que la distancia entre ambas medidas
responde a la suma algebraica de ajustes y no guarda una relación proporcional
constante con el tamaño de la utilidad.
Gráfico 1. Comparación entre resultado contable y base imponible
Nota. Elaboración propia a partir de escenarios simulados, valores en dólares de los Estados Unidos.
758
El gráfico evidencia que la base imponible permanece por debajo de la utilidad contable
en los cuatro escenarios por el efecto acumulado de participación laboral, ingresos
exentos, pérdidas y deducciones, aunque la brecha se reduce cuando aumentan los
gastos no deducibles y los ajustes temporarios positivos, comportamiento que confirma
que la carga fiscal debe analizarse a partir de la composición de diferencias y no solo
del resultado financiero reportado.
El segundo gráfico agrupa el efecto acumulado de cinco categorías de ajustes para
observar cuáles presionan la base imponible al alza y cuáles generan reducciones,
presentación que permite identificar la asimetría entre gastos no deducibles y
diferencias temporarias positivas frente a ingresos exentos, pérdidas fiscales y
deducciones adicionales.
Gráfico 2. Incidencia agregada de los principales ajustes sobre la base imponible
Nota. Los valores positivos representan incrementos de la base imponible y los negativos representan reducciones,
cifras derivadas de la simulación estandarizada.
La mayor presión positiva proviene de los gastos no deducibles, seguida por el ajuste
temporario neto, mientras las pérdidas fiscales y deducciones adicionales reducen
parcialmente ese efecto, resultado consistente con evidencia ecuatoriana que vincula los
gastos sin aceptación fiscal con aumentos del impuesto causado y con literatura que
759
señala que las diferencias temporarias deben interpretarse según su reversión y origen
económico (Carrera López & Suriaga Sánchez, 2024; Lou & Wang, 2024).
El tercer gráfico compara la tasa efectiva de cada escenario con la tarifa general de
referencia, indicador que permite separar la noción de tarifa nominal de la carga relativa
observada sobre utilidad contable y muestra que las diferencias permanentes,
deducciones y efectos interperíodo pueden desplazar significativamente la relación final
sin modificar la tasa legal.
Gráfico 3. Tasa efectiva estimada frente a la tarifa general de referencia
Nota. La línea de referencia representa una tarifa general del 25%, las barras muestran impuesto causado dividido
para utilidad contable en cada escenario simulado.
Las tasas efectivas se sitúan por debajo de la referencia legal en los cuatro casos porque
la base imponible resulta menor que la utilidad contable bajo los supuestos utilizados,
sin embargo el acercamiento del escenario D a la tarifa legal muestra que los ajustes
positivos pueden neutralizar una parte relevante de las reducciones, aspecto que
respalda el uso de la conciliación de tasa como herramienta de diagnóstico y planeación
fiscal.
La cuarta tabla desarrolla una prueba de sensibilidad sobre un escenario base de
quinientos mil dólares de utilidad contable, con el propósito de medir cuánto cambia la
760
base imponible y el impuesto cuando se incrementa de manera aislada cada categoría de
diferencia en cien mil dólares, ejercicio que facilita interpretar la incidencia marginal de
ajustes positivos y negativos bajo tarifa constante.
Tabla 4. Sensibilidad marginal de la carga fiscal ante variaciones de ajustes
Variación analizada
Cambio en base
imponible
Cambio en impuesto
Cambio en tasa
efectiva sobre
utilidad
Naturaleza del efecto
Más USD 100.000 de
gastos no deducibles
+100.000
+25.000
+5,00 puntos
Incremento
permanente
Más USD 100.000 de
ingresos exentos
-100.000
-25.000
-5,00 puntos
Reducción
permanente
Más USD 100.000 de
pérdida fiscal
amortizable
-100.000
-25.000
-5,00 puntos
Reducción
interperíodo
Más USD 100.000 de
deducción adicional
-100.000
-25.000
-5,00 puntos
Reducción por
incentivo
Más USD 100.000 de
diferencia temporaria
positiva
+100.000
+25.000
+5,00 puntos
Incremento reversible
Nota. Sensibilidad lineal calculada con tarifa de referencia del 25% y utilidad contable constante de USD 500.000,
sin interacción con otros límites, tarifas, créditos o condiciones normativas.
La sensibilidad confirma que bajo tarifa constante cada cien mil dólares de ajuste que
incremente la base genera veinticinco mil dólares adicionales de impuesto y cinco
puntos porcentuales de tasa efectiva sobre una utilidad de quinientos mil dólares,
aunque la interpretación económica difiere porque un gasto no deducible puede
constituir costo fiscal definitivo y una diferencia temporaria positiva puede revertirse en
períodos posteriores con reconocimiento de impuesto diferido.
Discusión
La evidencia analítica respalda la hipótesis en cuanto demuestra que la acumulación de
ajustes positivos incrementa base imponible e impuesto causado, pero también muestra
que la tasa efectiva depende del punto de referencia utilizado y de la coexistencia de
ajustes reductores, por lo que una conclusión basada únicamente en el monto de gastos
no deducibles puede sobreestimar o subestimar la presión fiscal total cuando existen
pérdidas, exenciones o deducciones adicionales.
761
La relación observada coincide con evidencia ecuatoriana que vincula los gastos no
deducibles con incrementos de la base imponible, presión fiscal y mayores pagos de
impuesto cuando existen fallas de registro, respaldo documental o control interno,
asociación que en la simulación se expresa mediante un incremento lineal del impuesto
ante adiciones permanentes y que resulta consistente con estudios empresariales
recientes (Carrera López & Suriaga Sánchez, 2024; Peñafiel Jumbo & Ayala Bolaños,
2026).
La comparación con evidencia ecuatoriana sobre depreciación confirma que las partidas
con criterios contables y fiscales diferentes no deben tratarse como gastos no deducibles
definitivos cuando existe posibilidad de reversión, porque la divergencia puede ser
temporaria y requerir reconocimiento de impuesto diferido, de modo que una matriz sin
fecha de reversión puede mezclar diferencias permanentes con efectos fiscales futuros
(Paladines-Ortega et al., 2026).
La literatura internacional también advierte que las book tax differences contienen
información heterogénea, debido a que unas diferencias nacen de normas, otras de
operaciones y otras pueden asociarse con decisiones discrecionales, por lo que el
tamaño de la brecha no funciona como indicador autosuficiente de planificación
agresiva, conclusión particularmente relevante en entornos con normas contables
basadas en estimaciones y reglas fiscales con límites cuantitativos (Hepfer, 2023;
Palupi, 2025).
Los estudios recientes sobre persistencia sugieren que los componentes de las
diferencias muestran comportamientos temporales distintos, lo que coincide con la
necesidad de separar diferencias permanentes y temporarias en Ecuador, debido a que
las primeras afectan estructuralmente la tasa efectiva y las segundas deben monitorearse
762
hasta su reversión para evitar duplicidad de ajustes o pérdida del derecho fiscal
correspondiente (Rodrigues & Pereira, 2023; Pereira et al., 2023; Nurdina et al., 2023).
La evidencia reciente sobre información contable y fiscal bajo normas tributarias
vinculadas con NIIF refuerza la relevancia de estudiar ambas medidas de resultado de
manera conjunta, porque la información fiscal puede aportar señales complementarias
sobre persistencia y calidad de resultados, mientras una conciliación bien documentada
permite comprender por qué las cifras divergen sin asumir que una de ellas representa
por sí sola el desempeño económico (Lozada-Orejuela & Margalina, 2026).
Desde una perspectiva de gestión, la principal novedad del análisis consiste en integrar
tres niveles que suelen revisarse por separado, la conciliación de base imponible, la
conciliación de tasa efectiva y el mapa de diferencias temporarias con impuesto
diferido, integración que facilita detectar si una variación del impuesto proviene de un
costo fiscal definitivo, de un incentivo, de una compensación interperíodo o de un
simple desplazamiento temporal.
La aplicación práctica requiere que cada cuenta sensible cuente con reglas de revisión
periódica y no solo anual, debido a que un gasto puede perder deducibilidad por falta de
soporte desde el momento de la transacción, una provisión puede requerir evidencia
adicional para su reversión, y una diferencia temporaria puede modificar el impuesto
diferido en cada cierre, por lo que el control preventivo reduce ajustes de última hora y
mejora la previsión de caja.
La gestión de gastos no deducibles debe distinguir entre costos inevitables por decisión
empresarial y costos fiscales derivados de fallas de cumplimiento, porque los primeros
pueden responder a políticas corporativas válidas aun sin deducción fiscal, mientras los
segundos pueden disminuir mediante controles de documentación, retención, medios de
763
pago, autorizaciones y conciliación de comprobantes, distinción esencial para evaluar
eficiencia tributaria sin sacrificar decisiones económicas legítimas.
El reconocimiento de activos por impuesto diferido exige prudencia adicional debido a
que su recuperabilidad depende de ganancias fiscales futuras y de condiciones de
reversión, por lo que una conciliación tributaria técnicamente correcta no garantiza por
sí sola el reconocimiento contable de un activo, siendo necesario documentar
presupuestos fiscales, períodos de utilización, restricciones legales y evidencia objetiva
cuando existan antecedentes de pérdidas.
Los resultados también muestran que una tasa efectiva inferior al veinticinco por ciento
no implica automáticamente una ventaja fiscal extraordinaria, porque la participación
laboral y otros componentes pueden reducir la base respecto del resultado contable bajo
la estructura utilizada, y la comparación válida debe considerar si el numerador
corresponde a impuesto corriente, gasto total por impuesto o impuesto pagado, así como
si el denominador utiliza utilidad antes o después de determinadas partidas.
La conciliación tributaria puede aportar información para decisiones presupuestarias al
proyectar adiciones permanentes y reversión de temporarias antes del cierre, de modo
que la empresa anticipe pagos, evalúe el efecto de políticas contables, planifique
documentación necesaria y evite decisiones basadas únicamente en la utilidad contable,
práctica que fortalece liquidez y reduce volatilidad inesperada de la carga fiscal.
La calidad de la información financiera también se beneficia porque la trazabilidad
permite explicar diferencias entre tasa legal y gasto por impuesto, identificar activos o
pasivos diferidos, sustentar revelaciones y mejorar la consistencia entre estados
financieros y declaración, elementos relevantes para auditoría, gobierno corporativo y
usuarios externos que necesitan comprender el vínculo entre rentabilidad contable y
contribución fiscal.
764
El análisis normativo confirma que el marco tributario ecuatoriano contiene ajustes que
exceden la simple suma de gastos no deducibles, por lo que una visión reducida de la
conciliación puede omitir ingresos exentos, pérdidas, deducciones adicionales, precios
de transferencia y tratamientos específicos de impuesto diferido, circunstancia que
justifica procedimientos documentados y responsables definidos para cada fuente de
información.
En términos de novedad científica, la simulación no pretende estimar comportamiento
poblacional, pero aporta un esquema reproducible que conecta categorías normativas
con métricas de carga fiscal y permite realizar análisis de sensibilidad, herramienta útil
para investigaciones posteriores que incorporen bases de datos empresariales reales y
examinen estadísticamente qué componentes explican la variación de tasas efectivas en
sectores ecuatorianos.
Una línea futura de investigación puede estimar book tax differences a partir de estados
financieros públicos y declaraciones o datos fiscales disponibles bajo condiciones de
acceso, con segmentación por tamaño, sector, intensidad de activos, estructura de
financiamiento y uso de incentivos, diseño que permitiría identificar persistencia,
reversión y asociación con indicadores de desempeño sin confundir diferencias
regulatorias con conductas discrecionales.
La separación entre diferencias normales y anormales resulta especialmente útil para
interpretar la conciliación, porque una brecha elevada puede originarse en requisitos
legales, ciclos de inversión, provisiones o eventos operativos antes que en decisiones
discrecionales, por ello el análisis de magnitud debe acompañarse de evidencia sobre
origen, reversión y consistencia temporal, enfoque compatible con mediciones recientes
de diferencias anormales y con estudios sobre persistencia de resultados (Lou & Wang,
2024; Choi et al., 2025).
765
La evidencia sobre calidad de resultados permite sostener que las diferencias
temporarias requieren una lectura distinta de las permanentes, debido a que su efecto se
desplaza entre períodos y puede relacionarse con cambios en estimaciones, deterioros o
condiciones de reconocimiento fiscal, mientras las permanentes alteran de forma
definitiva la relación entre utilidad contable e impuesto, distinción que coincide con
resultados recientes sobre persistencia y calidad informativa (Pereira et al., 2023;
Palupi, 2025).
En el contexto ecuatoriano, la incidencia de los gastos no deducibles no se limita al
aumento aritmético de la base imponible, también revela la calidad del control
documental y la oportunidad de la revisión tributaria, debido a que una parte de las
adiciones puede prevenirse mediante validación de comprobantes, retenciones, medios
de pago y vinculación con la actividad económica, mientras otra parte corresponde a
decisiones empresariales legítimas sin efecto fiscal deducible (Carrera López & Suriaga
Sánchez, 2024; Peñafiel Jumbo & Ayala Bolaños, 2026).
La vinculación entre conciliación e impuesto diferido adquiere relevancia cuando la
diferencia contable fiscal surge de depreciaciones, deterioros o provisiones, porque el
ajuste corriente solo muestra el efecto del período y no la consecuencia futura de
recuperar activos o liquidar pasivos, por ello la base fiscal, la fecha probable de
reversión y la tasa esperada deben mantenerse conectadas con el expediente tributario y
las revelaciones financieras (IFRS Foundation, 2026; Paladines-Ortega et al., 2026).
La comparación entre resultado contable y resultado fiscal también posee utilidad
predictiva, debido a que ambas medidas recogen información diferente sobre
operaciones, reglas de reconocimiento y restricciones tributarias, por lo que la
conciliación puede utilizarse como fuente de señales para analizar persistencia, riesgos
de reversión y sostenibilidad de la carga fiscal, sin asumir que una convergencia
766
absoluta entre contabilidad y tributación mejoraría necesariamente la calidad de la
información (Lozada-Orejuela & Margalina, 2026).
La tasa efectiva observada en los escenarios confirma que la tarifa nominal constituye
solo un punto de referencia, debido a que la relación final depende de la composición de
adiciones, deducciones, pérdidas e incentivos, además la normativa ecuatoriana
contempla reducciones o incrementos de tarifa bajo condiciones específicas, por lo que
el control gerencial debe explicar las causas de la diferencia y no limitarse a comparar
una cifra con el veinticinco por ciento (Servicio de Rentas Internas, 2026a).
El análisis de sensibilidad aporta una lectura complementaria porque mantiene
constante la utilidad contable y permite aislar el efecto marginal de cada ajuste,
metodología que muestra de forma transparente la dirección del cambio en base
imponible e impuesto, aunque su aplicación profesional requiere incorporar límites
legales, interacciones entre beneficios, créditos tributarios y particularidades sectoriales,
elementos que pueden romper la linealidad observada en el modelo simplificado.
La trazabilidad propuesta fortalece la gestión del riesgo fiscal al convertir cada
diferencia en un registro verificable con cuenta de origen, fundamento normativo,
soporte, clasificación y expectativa de reversión, estructura que facilita revisiones
internas y externas, reduce dependencia del conocimiento individual y permite detectar
oportunamente inconsistencias entre balance de comprobación, declaración, anexos e
impuesto diferido antes de que se transformen en contingencias.
La novedad metodológica se concentra en relacionar simultáneamente tres métricas,
base imponible, impuesto causado y tasa efectiva, con la clasificación permanente o
temporaria de cada ajuste, enfoque que permite pasar de una conciliación meramente
declarativa a un instrumento analítico de gestión, además genera una estructura
767
reproducible que puede aplicarse posteriormente a bases empresariales observables para
contrastar estadísticamente los patrones simulados.
La aplicación futura del esquema requiere actualización normativa permanente, debido
a que reformas legales pueden modificar requisitos de deducibilidad, incentivos, límites
de pérdidas o tratamientos relacionados con impuesto diferido, por lo que la utilidad del
modelo depende de conservar separada la lógica analítica de los parámetros jurídicos
que cambian con el tiempo, condición que evita convertir los escenarios académicos en
reglas de cálculo automático para períodos fiscales distintos.
La primera aplicación consiste en implementar una matriz mensual de conciliación que
parta del mayor contable y clasifique cada ajuste como permanente, temporario, pérdida
fiscal, incentivo o reclasificación, con referencia a la cuenta, documento soporte, norma
aplicable, responsable y fecha probable de reversión, mecanismo que convierte el cierre
tributario en un proceso acumulativo y verificable.
La segunda aplicación corresponde a construir un puente entre conciliación tributaria y
NIC 12, de modo que toda diferencia temporaria identificada en la depuración fiscal se
confronte con el importe en libros, la base fiscal y la tasa esperada de reversión, control
que reduce el riesgo de omitir activos o pasivos diferidos y evita registrar impuesto
diferido sobre diferencias que sean permanentes.
La tercera aplicación consiste en monitorear la tasa efectiva mediante un tablero de
control que explique variaciones frente a la tarifa legal, separando gastos no deducibles,
ingresos exentos, deducciones adicionales, diferencias temporarias, efectos de períodos
anteriores y tarifas especiales, enfoque que facilita comunicar la carga fiscal a
administración y directorio mediante causas identificables y no mediante una sola cifra
final.
768
La cuarta aplicación se relaciona con compras y cuentas por pagar, porque la
deducibilidad depende en varios casos de requisitos documentales y cumplimiento de
obligaciones conexas, por lo que controles automáticos sobre comprobantes,
retenciones, medios de pago, identificación de proveedor y autorización pueden
prevenir que un gasto económicamente necesario se convierta en una adición
permanente por fallas formales evitables.
La quinta aplicación se enfoca en activos fijos y depreciaciones, donde debe mantenerse
una conciliación por activo entre costo contable, depreciación financiera, límite o
tratamiento fiscal, base fiscal, diferencia temporaria e impuesto diferido, debido a que el
seguimiento agregado por cuenta puede ocultar activos con patrones de reversión
distintos y dificultar la utilización futura de deducciones.
La sexta aplicación corresponde a provisiones, deterioros y cuentas incobrables, rubros
que exigen seguimiento de condiciones de deducibilidad y reversión, por lo que la
documentación debe conectar la estimación contable con evidencia de recuperabilidad,
antigüedad, gestiones de cobro, baja o venta cuando corresponda, evitando mantener
indefinidamente diferencias temporarias sin una estrategia de regularización o soporte.
La séptima aplicación comprende pérdidas fiscales, cuyo aprovechamiento exige control
por ejercicio de origen, saldo disponible, plazo, limitaciones y proyecciones de
utilización, información que debe conciliarse con activos por impuesto diferido
reconocidos y con presupuestos tributarios, porque un saldo fiscal disponible no
siempre implica que exista evidencia suficiente para reconocer contablemente el
beneficio completo.
La octava aplicación se orienta a la revisión previa de contratos e incentivos, debido a
que deducciones adicionales o reducciones de tarifa suelen requerir condiciones
específicas, por lo que la evaluación tributaria antes de ejecutar inversiones o políticas
769
de empleo permite determinar si el beneficio es realmente aplicable y qué evidencia
debe conservarse para sostenerlo durante una eventual revisión de la administración
tributaria.
La novena aplicación consiste en establecer pruebas de cierre cruzadas entre balance de
comprobación, anexos, declaración de impuesto a la renta, conciliación tributaria e
impuesto diferido, de modo que los saldos que alimentan cada reporte mantengan
coherencia y que toda diferencia tenga explicación documentada, procedimiento que
reduce inconsistencias que podrían convertirse en observaciones de auditoría o señales
de riesgo fiscal.
La décima aplicación corresponde a documentar juicios y estimaciones relevantes,
porque la normativa contable puede requerir supuestos que no coincidan con el
reconocimiento fiscal inmediato, por lo que memorandos técnicos sobre vida útil,
deterioro, probabilidad de recuperación y base fiscal aportan continuidad cuando
cambia el personal responsable y fortalecen la defensa técnica de las decisiones
registradas.
La principal limitación radica en el uso de escenarios simulados y no de declaraciones
tributarias de empresas reales, decisión que protege confidencialidad y permite controlar
supuestos pero impide generalizar las tasas efectivas observadas a la población de
sociedades ecuatorianas, por lo que las cifras deben interpretarse como demostraciones
analíticas del mecanismo de incidencia y no como estimadores sectoriales.
Una segunda limitación corresponde a la simplificación de la tarifa en veinticinco por
ciento, porque la normativa puede contemplar reducciones, incrementos, créditos y
tratamientos particulares, sin embargo la tarifa constante resulta metodológicamente útil
para aislar el efecto de las diferencias contable fiscales y mostrar su relación marginal
con el impuesto causado.
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Una tercera limitación se relaciona con la dinámica normativa, debido a que las reglas
tributarias pueden reformarse y modificar deducciones, límites, incentivos o
tratamientos de impuesto diferido, por lo que la aplicación profesional del modelo
requiere verificar la normativa vigente para el período fiscal concreto y actualizar las
matrices antes de utilizarlas en decisiones empresariales.
Una cuarta limitación consiste en que la clasificación entre diferencia permanente y
temporaria depende de hechos y condiciones específicas, por lo que ejemplos generales
pueden cambiar de categoría cuando existe una posibilidad real de deducción futura, un
evento de realización distinto o una norma especial, circunstancia que exige juicio
profesional y documentación individual por partida.
Conclusiones
La conciliación tributaria constituye un proceso de transformación técnica mediante el
cual el resultado contable se ajusta para determinar la base imponible del impuesto a la
renta, y su correcta ejecución exige reconocer que contabilidad y tributación responden
a finalidades diferentes, por lo que las divergencias deben clasificarse, justificarse y
rastrearse en lugar de tratarse como errores automáticos.
Los resultados muestran que los gastos no deducibles incrementan directamente la base
imponible y pueden elevar de manera permanente la tasa efectiva, mientras ingresos
exentos, pérdidas fiscales y deducciones adicionales generan reducciones bajo las
condiciones previstas por la normativa, conclusión que confirma la incidencia material
de la estructura de ajustes sobre la carga fiscal aun con una tarifa nominal constante.
Las diferencias temporarias requieren un tratamiento distinto de las diferencias
permanentes porque su efecto puede revertirse en períodos futuros y originar activos o
pasivos por impuesto diferido, por lo que una conciliación tributaria completa debe
771
enlazarse con bases fiscales, fechas de reversión, evidencia de recuperabilidad y
revelaciones de impuesto a las ganancias.
La tasa efectiva representa una medida útil para explicar la relación entre rentabilidad
contable e impuesto, pero su interpretación depende de la definición del impuesto
utilizado y del resultado de referencia, de modo que su comparación con la tarifa legal
debe acompañarse de una conciliación causal que identifique gastos no deducibles,
exenciones, incentivos, pérdidas, diferencias temporarias y otros efectos relevantes.
La simulación confirma que un aumento de cien mil dólares en un ajuste positivo
produce veinticinco mil dólares adicionales de impuesto bajo tarifa de referencia del
veinticinco por ciento, aunque el significado económico cambia según la naturaleza de
la diferencia, debido a que una adición permanente genera costo fiscal definitivo y una
temporaria puede trasladar el efecto a ejercicios posteriores.
La gestión tributaria empresarial puede fortalecerse mediante matrices mensuales de
conciliación, controles preventivos de deducibilidad, seguimiento de activos fijos y
provisiones, control de pérdidas fiscales, evaluación de incentivos y conciliaciones
cruzadas con impuesto diferido, herramientas que reducen ajustes tardíos, mejoran
previsibilidad de caja y sostienen la consistencia entre estados financieros y declaración.
La principal recomendación para futuras investigaciones consiste en construir bases
longitudinales con información empresarial observable que permitan estimar la
persistencia de diferencias permanentes y temporarias, comparar tasas efectivas por
sector y tamaño, y evaluar la relación entre calidad del control tributario, gastos no
deducibles, impuesto diferido y riesgo de contingencias dentro del contexto ecuatoriano.
También resulta pertinente examinar cómo las reformas tributarias modifican la relación
entre resultado contable y base imponible a través del tiempo, porque la estabilidad o
variación de incentivos y reglas de deducibilidad puede alterar la composición de las
772
book tax differences y su capacidad para explicar la carga fiscal empresarial,
interrogante que requiere diseños longitudinales y control de cambios normativos.
Finalmente, la articulación entre conciliación tributaria, NIC 12 y gestión de riesgos
ofrece una ruta para mejorar tanto el cumplimiento como la calidad de información,
debido a que la trazabilidad de cada diferencia permite anticipar efectos presentes y
futuros, documentar decisiones y explicar con mayor precisión por qué el impuesto
empresarial difiere del porcentaje que resultaría de aplicar mecánicamente la tarifa legal
sobre la utilidad contable.
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